浅析海外仓新业态中的税收管理与服务
作者：
余 萍（昆明理工大学管理与经济学院）
张海亮（昆明理工大学管理与经济学院）
李 垚（昆明理工大学管理与经济学院）
党的二十大提出，要依托我国超大规模市场优势，以国内大循环吸引全球资源要素，增强国内国际两个市场两种资源联动效应，提升贸易投资合作质量和水平；推动货物贸易优化升级，创新服务贸易发展机制，发展数字贸易，加快建设贸易强国。海外仓作为跨境电商重要境外节点和新型外贸基础设施，近年来在促进电子商务、稳外贸方面发挥了重要作用。税收是国家实施宏观调控的重要手段，也是参与全球经济治理、服务跨境企业发展的重要窗口。高质量开展海外仓税收管理与服务，有利于支持企业“走出去”、保持产业链供应链稳定、扩大高水平对外开放。
海外仓是跨境电子商务中，参与国际商业活动的主体在海外买家所在的国家和地区预先建设或租赁的仓库，其主要功能为存储先期运达仓库的货品。海外买家通过互联网提交订单后，即直接从海外仓发货，并配合提供相应的售后服务。伴随电子商务的飞速发展，中国跨境电商呈现许多不同于传统电商的新特征，通过运作海外仓，可以有效解决中国跨境电商在物流运作中存在的物流成本高、运输及配送周期长，以及汇率、政治、文化等风险问题（张夏恒 等，2015）。
数字经济背景下，跨境电商的爆发式发展对税收提出了挑战，跨境电商的税收监管成为一个世界性话题。面对跨境电商税收征管的新趋势，国际社会需要协调行动，创新跨境电商国际税收规则。我国作为电商发展大国，应主动作为，在国家层面积极推动建立跨境电商国际税收秩序（蔡磊，2018）。由于跨境电商与传统贸易在税收政策、报关形式、操作步骤、物流派送等方面差异明显，加强跨境电商的税收政策扶持以及风险应对，是保障我国新业态领域健康发展的关键所在（王文清 等，2016）。现行税收政策在推进外贸新业态发展中积极作用的发挥，加快完善支持外贸新业态发展的税收政策，成为未来一段时间推动对外贸易平稳发展、扩大高水平对外开放的重要保障（肖海翔 等，2022）。
近年来，我国税务部门积极探索实施促进外贸新业态发展的税收管理与服务举措，持续优化税收营商环境。支持外贸新业态企业使用无纸化方式申报退税，引导企业用好跨境电商零售出口增值税、消费税免税政策和所得税核定征收办法，对经认定为高新技术企业的外贸新业态企业，可按规定享受高新技术企业所得税优惠政策。推进减税降费直达快享，综合运用线上线下渠道，广泛及时宣传解读税收优惠政策，进一步巩固拓展“非接触式”办税服务，优化出口退税办理，积极引导企业加快出口退税全环节办理速度，减少单证收集整理时间，加快出口退税进度，全国正常出口退税的平均办理时间持续缩短。各地积极研究实践，探索出台海外仓退税工作指引、推送服务清单、推行出口货物退（免）税备案单证电子化，尝试建立税务“首席联络员”制度，为海外仓企业提供税收协定服务。各级税务机关从政策、征管、服务、环境等方面多措并举，助力税收政策红利惠及外贸新业态发展，发挥税收在促进贸易自由化和投资便利化等方面的积极作用。截至2021年年底，我国共建有海外仓的数量超过2 000个，总面积超过1 600万平方米。
二、海外仓税收管理与服务需关注的情况
（一）从业态成长看
近年来，我国为促进外贸平稳发展，鼓励多元主体建设海外仓。目前，我国海外仓主要有三种经营模式。一是由出口企业等有实力的卖家自建的海外仓。企业自建海外仓，主要是为了实现对自产商品的境外仓储配送，并提供相关售后服务。这类海外仓大多拥有稳定且专一的货源渠道、较高的商品质量保障和精准成熟的售后处理，其业务拓展主要是为了与企业销售网络的地域延伸相匹配。自建海外仓的企业对相关国家法律环境、税收政策的了解和掌握程度，可能对海外仓建设投资及运营决策产生重要影响。二是电商平台建立的自营海外仓。由于跨境电商平台所涉商品品类丰富复杂、卖家身份多样、地域分布广泛，对电商平台自营海外仓的多元化运作制度建设能力、准入和品控管理能力、智能化系统支撑能力等提出了更高的要求。税务机关提供的科技创新方面的税收政策支持，将有助于促进电商平台自营海外仓持续升级技术手段，不断优化管理能力。三是第三方物流服务商搭建的海外仓。第三方物流服务海外仓的货品运营资源和规模很大程度上依赖于货源方对物流服务品牌的认可和选择，同时囿于对具体商品性能认知不深和对买方需求了解不足，其介于买卖双方间的沟通可能存在信息不充分、跟进不及时的问题。税务机关和海关提供的便捷的通关措施对于改善海外仓配送售后效率、提升买卖双方体验感、塑造品牌价值具有重要作用。在具备自身个性特点的同时，三种经营模式下的海外仓也面临着业态成长方面的共性问题。海外仓企业在经营过程中，可能面对政策法规变动、市场环境不稳、资金周转不畅等造成的经营困难。税务机关提供的税收政策服务的精准度、出口退税申报流程的便捷程度、退税资金的到账速度等，都极大地影响着海外仓企业的资金周转、货源的供给和品质、配送的时效和安全等。
（二）从企业涉税需求看
海外仓具有跨境属性，海外仓企业往往需要同时面对本国、他国的税收征缴环境，其涉税需求主要包括税收政策需求和纳税服务需求。税收政策需求上，主要涉及三个方面：一是我国对货物进出口、批发零售、交通运输、现代服务、居民服务等的税收制度安排，以及相应的优惠政策等，特别是涉及出口退税的内容、程序、资料等的具体管理规定和操作要求；二是东道国或是海外仓所在国的法律制度、税收政策规定、投资条件、准入限制，以及各项税种的征收内容、范围、征纳方式等；三是跨境企业涉及的国际税收管理事项，比如相关税收协定内容、税收抵免、税收饶让等政策规定，以及所需的资格条件、申报环节、报送资料、办理时间等具体要求。纳税服务需求上，海外仓企业所具有的跨境属性使其对国内外税收营商环境的变化更加敏感，迫切希望税务机关提供具有针对性、符合企业经营特点的纳税服务，以减少涉税事项的办理时间和遵从成本。
（三）从税务部门管理和服务看
尽管近几年，各级税务机关落实“放管服”改革要求，多措并举促进外贸新业态发展，但仍存在以下问题。
1.对海外仓企业涉税业务需求的有效覆盖存在不足。例如，目前海外仓企业退税办理周期较长，且必须在销售后才能申报出口退（免）税，不利于降低企业的资金成本。部分企业甚至选择不采用跨境电商出口海外仓而采用一般贸易方式报关出口，可能影响新业态新模式发展。税务机关应当适应新业态情况，及时跟进研究，完善相关政策措施规定，及时更新政策解读、税种征收以及程序性管理说明、税收争议的解决途径方法等，对海外仓企业关切问题给予恰当的指导帮助和适时的响应反馈。同时，税务机关还应借助现代技术手段，持续优化税收征管流程、精简涉税资料要求，为海外仓企业办理涉税事项提供更多便利。
2.为海外仓企业提供的纳税服务缺乏针对性。由于建设运营主体多元，海外仓企业可能涉及工业、商业、物流服务等不同行业类别的纳税主体，其适用政策领域不完全一致又存在交叉交叠。目前，税务机关为海外仓企业提供的纳税服务还存在针对性有所不足的问题。对海外仓企业可能需要办理的纳税申报、出口退税等事项，还未能根据企业不同类型，分类出台相应的办理要求和政策指引。
针对海外仓企业的经营特点，以及对税收管理与服务的需求，税务机关可从以下几个方面入手，以更加优质的税收管理与服务促进海外仓发展。
（一）分类辅助海外仓企业持续发展
1.从延伸产业链供应链入手，辅助企业自建海外仓发展。税务机关可针对海外仓企业网点分布，提供其所涉及国家的税收协定服务，并跟进纳税辅导，协助企业在跨境商品销售上获得政策、渠道、市场的支撑，稳物流稳订单稳生产。同时，积极落实制造业企业研发费用加计扣除、退税减税等政策要求，及时帮助企业办理出口退税，提升外贸产品竞争力，促成企业在出口高附加值产品的同时，将业务领域向更高附加值、更高技术含量的方向不断延伸。鼓励企业与具有成熟产业体系和市场体系的下游企业开展贸易和经营合作，探索技术承接合作，充分运用全球物流供应链和境外物流服务体系，形成产业集群。
2.从商贸与物流协同拓展入手，辅助电商平台自营海外仓发展。税务机关可借鉴复工复产中运用税收分析数据促进企业供需对接的成功经验，通过增值税票流分析，帮助电商平台企业精准掌握买家卖家的地域分布特征，优化海外仓投资经营。帮助企业用足用好税收优惠政策，促进企业管理技术创新，助力企业不断扩大海外营销渠道和出口商品范围。
3.从加快品牌培育入手，促进第三方物流海外仓发展。税务机关应当在持续落实各项扶持新业态新模式发展的税收政策的同时，增进通关便利，以国家政策支持的确定性抵御外向型市场风险的不确定性；也应做好日常税收管理与服务，加强涉税指导，促进企业合法合规经营、诚信健康发展；还应注重发挥税收在经济社会运行中联系各方、视角多维的特点，为企业搭建桥梁，帮助其增强市场竞争力，提高海外市场占有率，推动服务贸易、数字贸易发展。
（二）打造促进海外仓发展的管理服务环境
1.深化税收政策支持。税务机关应在贯彻落实我国税收政策的同时，加快研究出台便利跨境电商出口退换货的税收政策，并针对不同类型海外仓企业的特点，分类梳理政策适用范围和适用条件，精准进行政策解读。目前，我国已经出台了针对跨境电子商务零售出口货物的增值税、消费税退免税政策，税务机关应当积极落实相关税收政策，缓解企业物流运营、工资成本、偿还债务、网点增建等资金需求，激发外贸活力。税务机关也应加强对海外仓企业的对外投资经营政策指导，完善“走出去”企业国别（地区）投资税收指南，为企业运营、投资、财务等决策方向提供更为清晰的参考；还应加强国际税收交流与合作，积极参与推进全球税收治理体系建设，与海外仓所在国家开展信息共享和合作监管，协调解决税收争议，减少不确定性，避免双重征税，减轻企业税收负担，促进公平竞争。
2.优化征管措施支持。税务机关应当持续规范海外仓企业退税申报审核程序，简化办理流程，并区分制造、批零、服务等不同行业企业，分类制定海外仓企业分类退税使用手册，帮助企业掌握填报内容、报送资料、报送方式等具体操作，提高涉税事项办理效率；继续提高退税申报的灵活性，推广无纸化和电子化办理方式，减少申报时间、次数和方式限制，实现退税资金快速到账，加速海外仓企业资金周转，帮助企业实现库存和销售的优化配比、提高资金使用效率，减轻企业纸质资料制作存储负担，降低其纳税成本，提升进出口税收管理水平。
3.拓展税收信用和数据支持。税务机关可参照近年来银税互动助力缓解企业融资难的做法，将海外仓企业的纳税信用等级评价结果推送给银保监部门、出口信用保险机构，协助诚信守法的海外仓企业取得融资支持，促进海外仓投资建设和优化运营。税务机关还应积极应用税收大数据和智能化的风险防控手段，采用科学化的数据归集和模型算法，深入研究海外仓业态特征和运转规律，研判产业链发展情况、链上企业培育、产业风险以及征管资源配置效率，并根据区域特点、产业特点和业态发展特点，完善税收管理与服务模式。
（三）构建与业态发展适配的管理服务机制
1.增强创新思维。海外仓日益成为我国对外贸易跨境电商的新业态物流模式，随着社会进步、环境变化和技术革新，将在前期发展的基础上继续呈现新的变化、突破和特点。税务机关在工作实践中，应增强创新意识，摒弃传统以监管为主的思维，积极适应新业态新模式的发展和变化，提高税收管理与纳税服务的创新性和前瞻性，推动以海外仓为代表的新业态新模式做大做实、行稳致远。
2.优化服务意识。针对正在快速发展壮大的海外仓企业，税务机关应当优化服务意识，从以下几个方面入手，促进海外仓企业持续发展。一是针对海外仓企业财务和经营特点，应用税收风险防控指标体系，及时进行风险扫描和推送，帮助海外仓企业排查涉税风险和经营隐患，促进企业合法规范经营。二是对海外仓企业涉及的多国、跨国税收政策进行全面收集与系统梳理，并有针对性地开展个案分析和精准政策指引，满足企业复杂且个性化的政策服务需求。三是持续优化海外仓企业税收管理与服务的方案设计，有效进行工作资源配置。税务机关应当继续保持管理与服务的连续性，对海外仓企业探索实行项目制管理，建档跟进，递进式开展工作。也可根据当期重点特殊涉税事项，形成组合式力量，整合团队资源，开拓管理服务的内容、渠道和效率，以高质量税收工作服务高水平对外开放。
（本文为节选，原文刊发于《税务研究》2023年第3期。）
欢迎按以下格式引用：
余萍，张海亮，李垚.浅析海外仓新业态中的税收管理与服务[J].税务研究，2023（3）：137-140.
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●宏观经济环境变化与财税政策宏观调控体系完善——以保市场主体和促居民消费为稳经济重点方向